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生產企業和外貿企業采用來料加工方式和進料加工方式出口,如何進行稅收處理
時間:2016-12-26 11:47    來源:未知    點擊:

問:外貿企業來料加工和進料加工業務,生產企業來料加工和進料加工業務有什么不同,我們是一個生產企業,有一個子公司是外貿企業,有沒有具體的流程。

       答:出口企業不論是生產企業還是外貿企業,采用來料加工貿易方式出口一律實行免稅政策;采用進料加工貿易方式出口,如果是增值稅一般納稅人實行出口退稅政策。

      1)來料加工方式出口

       ①生產企業來料加工出口

       生產企業來料加工出口分兩種情況:一種是自行來料加工;一種是委托來料加工。一是生產企業自行來料加工出口以后,只是確認收入,對應的增值稅進項稅額轉出,不用在生產企業出口退稅申報系統中錄入生成明細數據,不用將《出口貨物勞務免稅申報明細表》再報送主管稅務機關,出口報關單、進料加工手冊海關結案通知書等免稅資料按出口日期裝訂存檔。只是在增值稅納稅申報時填寫免稅銷售額即可。

       二是生產企業委托來料加工出口,需在生產企業出口退稅申報系統中進行來料加工免稅證明申請錄入,來料加工手冊核銷后在企業出口退稅申報系統中進行來料加工免稅證明核銷申請錄入。

       A來料加工免稅證明的辦理。根據國家稅務總局2014年第24號規定,從事來料加工委托加工業務的出口企業,在取得加工企業開具的加工費的普通發票后,應在加工費的普通發票開具之日起至次月的增值稅納稅申報期內,填報《來料加工免稅證明申請表》,提供正式申報電子數據,及下列資料向主管稅務機關辦理《來料加工免稅證明》。
  a進口貨物報關單原件及復印件;
  b加工企業開具的加工費的普通發票原件及復印件;
  c主管稅務機關要求提供的其他資料。
  出口企業應將《來料加工免稅證明》轉交加工企業,加工企業持此證明向主管稅務機關申報辦理加工費的增值稅、消費稅免稅手續。

       根據國家稅務總局公告2013年第65號規定,出口企業將加工貿易進口料件,采取委托加工收回出口的,在申請開具《來料加工免稅證明》時,如提供的加工費發票不是由加工貿易手(賬)冊上注明的加工單位開具的,出口企業須向主管稅務機關書面說明理由,并提供主管海關出具的書面證明。否則,屬于來料加工委托加工業務的,不得申請開具《來料加工免稅證明》,相應的加工費不得申報免稅。

       B來料加工免稅證明的核銷。根據國家稅務總局2013年第12號公告規定,出口企業從事來料加工委托加工業務的,應在海關簽發來料加工核銷結案通知書之日(以結案日期為準)起至次月的增值稅納稅申報期內,提供出口貨物報關單的非出口退稅專用聯原件或復印件,持海關簽發的核銷結案通知書、《來料加工出口貨物免稅證明核銷申請表》和下列資料及正式申報電子數據,向主管稅務機關辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續。

        a出口貨物報關單原件及復印件;
  b來料加工免稅證明;
  c加工企業開具的加工費的普通發票原件及復印件;
  d主管稅務機關要求提供的其他資料。

       注意:未按規定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續或經主管稅務機關審核不予辦理免稅核銷的,應按規定補繳來料加工加工費的增值稅。

       ②外貿企業來料加工出口

       外貿企業來料加工出口只有一種情況是委托來料加工,具體免稅操作和生產企業委托來料加相同。

     2)進料加工方式出口

       ①生產企業進料加工方式出口

       A根據《國家稅務總局關于<</FONT>出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第12號)第2條第10項規定,企業先進行進料加工計劃分配率備案;然后進行出口明細申報錄入,生成電子數據,生產企業申報系統根據備案的進料加工計劃分配率自動計算進料加工的兩個抵減額及退稅額、免抵額;在出口之日的次年11-420日之前進行年度進料加工核銷,企業應以《生產企業進料加工業務免抵退稅核銷表》中的上年度已核銷手(賬)冊綜合實際分配率,作為當年度進料加工計劃分配率。

       B生產企業進料加工計劃分配率備案在企業的生產企業出口退稅申報系統中只做一次,如果已經備案過了,新手冊無需備案。舉例說明,生產企業經營期限是10年,只要在生產企業出口退稅系統中進行計劃分配率備案做過一次了,以后的10年就不用進行備案了。企業雖然有出口業務,但進料加工業務是在20149月初發生,第一本手(賬)冊需要進行計劃分配率備案。

       C生產企業進料加工計劃分配率備案在生產企業出口退稅申報系統中的操作步驟:向導-進料向導-計劃分配率備案錄入,由于是初次發生進料業務企業,直接錄入進料加工手冊的內容即可。

       ②外貿企業進料加工方式出口

       外貿企業進料加工方式出口有兩種情況,一種是外貿企業進料加工委托加工出口;一種是外貿企業進料加工作價出口。

        A外貿企業進料加工委托加工出口

        外貿企業進料加工委托加工的出口貨物,加工費和原材料應分別計算退稅,其中加工費的退稅率為出口貨物的退稅率。如果是外貿企業進料加工采用委托加工方式的,一般情況下,進料是全額保稅的,其委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計稅依據為國內企業開具加工費金額。

       注意:《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第65號)第4條規定:出口企業將加工貿易進口料件,采取委托加工收回出口的,在申報退(免)稅時,如提供的加工費發票不是由加工貿易手(賬)冊上注明的加工單位開具的,出口企業須向主管稅務機關書面說明理由,并提供主管海關出具的書面證明。否則,屬于進料加工委托加工業務的,對應的加工費不得抵扣或申報退(免)稅。

       B外貿企業進料加工作價加工出口

       外貿企業進料加工以作價銷售方式的,經海關批準在國內銷售的進料保稅料件不視為進料加工,應比照一般貿易委托加工公式,將保稅料件國內作價銷售的成本并入委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計稅依據中計算。

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