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生產企業外購貨物用于包裝,該外購貨物與自產貨物分別報關出口,如何稅收處
時間:2016-07-28 13:48    來源:未知    點擊:

1.生產企業外購貨物用于包裝,該外購貨物與自產貨物分別報關出口,如何稅收處理?

  (1)問:我們這邊有一戶生產企業,主要出口集裝箱包裝袋、液袋等,但據企業說有時因客戶需要在裝好包裝袋的箱子外用方鋼固定包裝,而方鋼為該企業外購的,外購來根據所需尺寸進行簡單的切割和焊接繞裝好包裝袋的箱子一圈固定。該企業的包裝袋等自產產品和外購得來的方鋼因退稅率不一致分別報關,現在糾結的問題在于該企業所報關出口的方鋼能否退稅?如果能退稅,是符合視同自產還是視作包裝物參與退稅?

  答:根據您描述的情況,該生產企業外購的方鋼視作包裝物,不能作為視同自產貨物申報免抵退稅,可以作為“非列名生產企業出口非自產貨物”適用出口免征增值稅政策。建議:以后該企業方鋼和自產產品不要分別報關,因方鋼只是包裝物,可隨自產貨物一同報關出口。

  (2)問:以后該企業方鋼和自產產品不要分別報關,因方鋼只是包裝物,可隨自產貨物一同報關出口。請問這個建議對企業有什么影響?

  答:該企業外購方鋼屬于包裝物隨自產貨物一同報關出口,該報關出口額作為自產貨物出口實行免抵退稅政策。

  (3)問:因為方鋼與其出口的自產產品商品編碼和退稅率均不一致所以在報關單中分別列出,那您的意思是說隨自產產品一同報關出口的話按自產產品的退稅率來退稅?另外,請問能否界定為視同自產中的配套出口?

  答:因為方鋼是包裝物,雖然與其出口的自產產品的退稅率不一致,但只能是作為包裝物隨自產貨物一同報關出口,按自產產品的退稅率進行免抵退稅申報。

  《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》國家稅務總局公告2013年第65號第7條規定:生產企業外購的不經過本企業加工或組裝,出口后能直接與本企業自產貨物組合成成套產品的貨物,如配套出口給進口本企業自產貨物的境外單位或個人,可作為視同自產貨物申報退(免)稅。根據您的描述,外購方鋼不能界定為視同自產貨物中的配套出口。

  (4)問:如果前期企業已經做了免抵退申報,本期(2014年11月)對前期的方鋼相應報關單號對應的銷售額逐筆負數沖減后,是不是前期所有的方鋼銷售額填至本期的免稅銷售額?另外,對于前期填至本期的免稅銷售額怎么計算進項轉出數?

  答:該企業外購方鋼用于包裝出口屬于出口免稅情況,如果前期企業已免抵退稅申報,須下期在生產企業出口退稅申報系統中紅字沖減該免稅商品的出口額,在增值稅納稅申報中填寫免稅銷售額,且將其對應的進項稅額轉出。

  根據規定,適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務,其進項稅額不得抵扣,應當轉入成本。在進行進項轉出時,企業往往無法劃分需要轉出的進項稅額。

  根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的第二十六條,一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務的,按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

  不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。

  假設企業在2014年11月15日前對上述出口進行增值稅納稅申報即增值稅免稅申報,所屬期2014年10月全部進項稅額為2‚400‚000元,內銷收入為5‚000‚000元,出口免稅收入1000000.00元,無法劃分需要轉出的進項稅額,則根據上述公式應轉出的進項稅額為:

  不得抵扣的進項稅額=2‚400‚000×1‚000‚000÷(1‚000‚000+5‚000‚000)=400‚000

  企業會計處理如下:

  借:主營業務成本 400‚000

  貸:應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出) 400‚000

  在出口單證收齊時的出口額乘以增值稅征退稅率之差計算的“不得免征與抵扣稅額”,當時已轉入主營業務成本,企業在計算進項稅額轉出時必須沖減該部分轉出金額。

  (5)問:“在出口單證收齊時的出口額乘以增值稅征退稅率之差計算的‘不得免征與抵扣稅額’,當時已轉入主營業務成本,企業在計算進項稅額轉出時必須沖減該部分轉出金額”,這是不是為了避免重復進項轉出?意思是不是說前期方鋼按免抵退申報時已通過出口額乘征退率之差做了進項轉出,本期對前期方鋼按免稅申報做進項轉出時應扣除前期針對方鋼的進項轉出額?

  答:是的。

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